Дебиторская задолженность сч. Дебиторская задолженность в балансе: что это, примеры. Управление дебиторской задолженностью

Строка 1230 бухгалтерского учета отображает ту задолженность, которая оказалась непогашенной на дату отчетного периода, а именно:

• по выданным авансам поставщиков и подрядчиков, которые учтены по счету № 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками), а именно по дебиту и в субсчете (авансы выданные);
• по товарам, работам или услугам покупателей и заказчиков, которые учтены по счету № 62 (расчеты с покупателями и заказчиками), а именно по дебиторской строке;
• по излишним тратам, которые возникли вследствие переплаченных налогов либо сборов в налоговую инспекцию, учтенные по дебиторской строке счета № 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению);
• по тем средствам, которые были выданы из кассы фирмы и не возвращены, учтенные в дебиторской строке счета № 71 (расчеты с подотчетными лицами);
• те беспроцентные займы, что были предоставлены работникам организации, а также все возмещения нанесенных ущербов в материальном эквиваленте, которые учтены в дебиторской строке счета № 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям);
• беспроцентные займы, предоставленные работникам организации, которые учтены в дебиторской строке счета № 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами);
• вклады в капитал фирмы, которые были вложены учредителями, учтенные в дебиторской строке счета № 75 (расчеты с учредителями);
• все штрафы, неустойки и пени, назначенные судебными органами для взыскания, работникам фирмы, которые учтены в дебиторской строке счета № 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Исходя из этого, дебетовые сальдо указывают по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 с вычетом сальдо кредитового за счетом № 63 (резервы по сомнительным долгам).

Всего существует два вида дебиторской задолженности. Первая из них называется долгосрочной – это та задолженность, погашение которой планируется не ранее чем через двенадцать месяцев, отталкиваясь от отчетной даты. Вторая краткосрочная – это та задолженность, погашение которой должно произойти не более чем за год от отчетного периода.

Стоит иметь в виду, что в балансе не всегда могут отображаться те строки, в которых должна воспроизводиться информация долгосрочной либо краткосрочной дебиторской задолженности.

Несмотря на это, в бухгалтерском балансе должны быть обязательно отображены обязательства и активы с их классификацией на долгосрочные и краткосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99).

Не является возможным зачет между собой статей активов и пассивов, а именно остатками по дебиту и кредиту (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

Как формируется задолженность

Если предприятие или организация имели дело с покупателем, вследствие чего ему была отгружена какая-либо продукция, то после того, как покупатель вступил в право на нее, необходимо сделать следующую проводку: произведен учет покупателя за те материальные ценности, которые были ему отгружены (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)).

Подобную запись делают и в случае, если была произведена продажа прав на имущество. Если предприятие выполнило перед заказчиком свои обязательства, а именно конкретные работы или услуги, то нужно сделать следующую запись: произведен учет той задолженности, которая возникла у заказчика за выполненные перед ним работы или услуги (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)).

Стоит заметить, что отображение задолженности заказчика считается обязательным, без учета того, были им предоставлены за это материальные средства либо нет.

Рассмотрим вариант, когда нужно учесть задолженность именно по договору, в котором учтен порядок по переходу прав на собственность.

Исходя из такого договора, следует отметить, что права собственности покупателю могут перейти только после полной их оплаты.

В таких случаях во время отгрузки материальных ценностей делается такая проводка: товары были отгружены по договору, в котором указан особый порядок осуществления перехода прав на собственность. Стоимость таких товаров, по которым не поступила оплата к концу отчетного периода, надо отобразить в бухгалтерском балансе в строке 1210.

Любой доход, в том числе и выручку вместе с задолженности покупателя, можно отображать непосредственно после получения оплаты за товары и услуги. Для этого нужно сделать следующую запись: от покупателя поступили деньги (ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62), выручка от продажи продукции отражена, а также дебиторская задолженность покупателя (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1). Прочие доходы, которые были получены от продажи основных средств, отображены (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1).

Исходя из вышеизложенного, видно, что задолженность покупателя может перекрываться теми оплатами, которые были произведены ранее.

Если договор купли-продажи предусматривает, что оплата за товар будет произведена в рублях по курсу иностранной валюты на тот момент, когда от покупателя поступят денежные средства, то тогда нужно сделать так:

1. Отобразить точную задолженность, которую имеет покупатель на тот момент, когда он получил право собственности. Делать это нужно, опираясь на действующий курс валют.
2. На момент формирования отчетности и непосредственно на дату самой оплаты перевести валюту в рубли.
3. Те разницы, которые возникли в результате перевода с иностранной валюты в рубли, необходимо отнести к прочим доходам и расходам.

Стоит отметить, что авансы, которые были уже уплачены, перерасчету не подлежат, хоть они и определялись через условные единицы. Это происходит потому, что оплата подрядчикам либо поставщикам уже произведена, и вам ее делать уже не придется.

Те авансы, которые уже были оплачены, отображаются согласно действующему курсу, что был утвержден на ту дату, когда они были перечислены. По такому же правилу работают и в налоговом учете.

Если на момент, когда была произведена оплата товара, курс оказался больше, чем на момент его отгрузки, такую разницу называют положительной курсовой, отображают ее в прочих доходах фирмы. Это делается так: по расчетам с покупателями была отражена положительная курсовая разница (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1).

Может возникнуть и обратная ситуация, а именно возникновение отрицательной курсовой разницы. Это получается, когда на момент оплаты курс валют оказался ниже, чем на момент его отгрузки. В этом случае делается следующее: по расчетам с покупателями была отражена отрицательная курсовая разница (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62).

Рассмотрим отображение бухгалтерской задолженности, которую оформляют векселем.

Вексельное оформление задолженности

Бывают такие ситуации, когда покупатель хочет передать вексель, который нельзя считать погашением задолженности. Этот вексель может служить только для того, чтобы отсрочить платеж. В таком случае тот долг, который оформлен векселем, будет отображен строкой 1230 баланса.

Чтобы учесть ту задолженность, которая оформлена при помощи векселя, необходимо открыть дополнительно 62 субсчет (векселя полученные). Все такие ситуации отображаются следующим образом: продукция продана (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1), НДС начислен (ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»), от покупателя был получен вексель (ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62), покупателем вексель был погашен ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным».

О том, что такое дебиторская задолженность, на каких счетах бухгалтерского учета она отражается, а также о типовых записях по учету дебиторки мы рассказывали в нашей .

В бухгалтерском балансе организации дебиторская задолженность, исходя из ее экономической сущности, отражается в составе активов. При этом к дебиторской задолженности применяется общее требование по раздельному представлению краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности (п. 19 ПБУ 4/99).

А по какой строке баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность?

Как отразить краткосрочную дебиторку

Краткосрочной называется такая дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев на отчетную дату. Соответственно, дебиторская задолженность со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев считается долгосрочной (п. 19 ПБУ 4/99).

Действующая форма бухгалтерского баланса предусматривает, что дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Учитывая, что краткосрочная дебиторская задолженность в балансе должна быть представлена отдельно, организация может предусмотреть, что такие долги будут отражаться, к примеру, по строке 1231 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Соответственно, и долгосрочная дебиторская задолженность показывается отдельно. Например, по строке 1232 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Кроме того, при существенности суммы задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в общей величине дебиторской задолженности такая сумма должна быть показана в балансе раздельно. Аналогично, величина дебиторки по выданным авансам представляется в балансе обособленно при существенности такого показателя (

Дебиторская задолженность (строка 1230)

Группа статей "Дебиторская задолженность" новой унифицированной формы баланса включает показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом данное разграничение является обязательным. Исходя из этого значение (сумма), приводимое в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 года по группе "Дебиторская задолженность", должно было равняться сумме заключительного сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год. Аналогичная сумма должна быть отражена и в графе 4 отчетности, например, за полугодие 2011 года.

По данной строке промежуточной отчетности отражают общую сумму дебиторской задолженности перед компанией, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Однако в целях предоставления более полной и достоверной информации о финансовом положении компании для пользователей отчетности*(149) мы рекомендуем детализировать данную строку так, как было сделано в старой форме баланса. То есть отдельно выделить долги, ожидаемый срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента составления баланса (долгосрочная дебиторская задолженность) и срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев (краткосрочная дебиторская задолженность). Из указанных краткосрочной и долгосрочной задолженностей также можно выделить долги покупателей и заказчиков.

Необходимую детализацию дебиторской задолженности приводят в строках 12301-12305 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы). В указанных строках будет отражено дебетовое сальдо счетов по учету расчетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных, но не оплаченных покупателями и заказчиками;

68 "Расчеты по налогам и сборам" в части налогов, излишне перечисленных в бюджет или взысканных налоговым органом;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в части взносов на обязательное социальное страхование, излишне перечисленных или взысканных во внебюджетные фонды;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части излишне выплаченной заработной платы;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, выданных работникам фирмы;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в части суммы займов, предоставленных сотрудникам фирмы, и их задолженности по возмещению материального ущерба;

75 "Расчеты с учредителями" в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал фирмы;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, дивидендов, причитающихся к получению с других организаций, начисленных доходов от совместной деятельности, задолженностей сторонних лиц по другим операциям.

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания должна создать специальный резерв*(150). Его отражают по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Если такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва (то есть дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63).

Внимание! В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую - в активе, а кредиторскую - в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Компания получила от своего контрагента материалы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Одновременно она перечислила этому же поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 2 000 000 руб. Товары НДС не облагаются. Эти операции были отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

180 000 руб. - учтен "входной" НДС по оприходованным материалам;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

1 000 000 (1 180 000 - 180 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

2 000 000 руб. - перечислены средства в качестве предварительной оплаты товаров.

В данной ситуации дебиторскую задолженность в сумме 2 000 000 руб. указывают по строке "Краткосрочная дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. Одновременно в строке "Кредиторская задолженность" отражают сумму кредиторской задолженности в размере 1 180 000 руб. (1 000 000 + 180 000).

Формирование дебиторской задолженности

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг. При этом в ряде ситуаций она формируется в особом порядке. Так, сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если компания предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки, бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.д. Кроме того, специальный порядок установлен и для задолженностей по товарообменным сделкам.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(151). Согласно пункту 6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы).

Компания реализует партию товаров. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). Себестоимость товаров - 380 000 руб. На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При этом срок ее оплаты, установленный договором, не превышает 12 мес.

Дебет 62 Кредит 90-1

684 000 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

104 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

200 000 руб. (684 400 - 380 000 - 104 400) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Таким образом, на конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 684 400 руб.

Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму дебиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания определяет выручку в отношении аналогичных товаров в аналогичных обстоятельствах (то есть с учетом количества проданных товаров, условий их поставки и т.д.)*(152).

Компания реализует партию товаров. Продажная стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные товары при таких же условиях фирма продает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.). Себестоимость товаров - 340 000 руб. Срок расчетов за поставленные товары не превышает 12 мес.

При отгрузке товаров покупателю делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

566 400 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

340 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

86 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

140 000 руб. (566 400 - 340 000 - 86 400) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

На конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 566 400 руб.

Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах

Стоимость товаров, отгружаемых покупателю, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). При отгрузке товаров дебиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором). Это предусмотрено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(153).

Поэтому бухгалтеру следует пересчитывать и сумму задолженности. Это делают на наиболее раннюю из дат*(155):

На день погашения задолженности;

На день составления бухгалтерской отчетности.

Компания отгрузила товар покупателю. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). Себестоимость товара - 12 000 000 руб. Предположим, что на момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность погашена не была. При этом срок для оплаты товаров, установленный договором, не превышает 12 мес.

Ситуация 1

На дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;

На дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.

Дебет 62 Кредит 90-1

17 110 000 руб. (590 000 USD х 29 руб./USD) - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

2 500 000 руб. (17 110 000 - 12 000 000 - 2 610 000) - отражен финансовый результат от продаж.

Дебет 62 Кредит 91-1

17 110 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.

Ситуация 2

На дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;

На дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.

В учете компании будут сделаны следующие записи.

В день отгрузки товаров и отражения дебиторской задолженности:

Дебет 62 Кредит 90-1

17 700 000 руб. (590 000 USD х 30 руб./USD) - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

12 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

3 000 000 руб. (17 700 000 - 12 000 000 - 2 700 000) - отражен финансовый результат от продаж.

В день формирования бухгалтерской отчетности:

Дебет 91-2 Кредит 62

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая в строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

17 700 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.

Дебиторскую задолженность, которая возникла в результате перечисления поставщику аванса, на дату формирования бухгалтерской отчетности не переоценивают. Ее отражают по курсу иностранной валюты, который действовал на день перечисления средств. По сути, размер такой задолженности равен сумме денежных средств, перечисленных поставщику.

Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 59 000 долл. США. Поставщик материалов плательщиком НДС не является. По договору с ним компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день оплаты. Партия материалов полностью оплачена авансом. Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD.

Операции по перечислению средств отражают записью:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату партии материалов.

Дебиторская задолженность, которая возникла после перечисления аванса, переоценке не подлежит. Она отражается по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса в сумме 1 770 000 руб.

В аналогичном порядке отражают операции по реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту (в том числе и в части перечисленных авансов).

Коммерческий кредит

Договором поставки товаров может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки платежа - коммерческого кредита*(156). Как правило, подобная услуга является платной. То есть помимо стоимости самого товара покупатель должен перечислить и проценты за отсрочку в его оплате. По общему правилу по кредитам устанавливают годовой процент с последующим расчетом его суммы исходя из фактического времени пользования заемными средствами. При этом стороны договора вправе установить и любой другой порядок расчета процентов.

Если компания-продавец предоставила покупателю коммерческий кредит, то в сумму выручки от продаж и, следовательно, в состав дебиторской задолженности включают как стоимость товара, так и сумму процентов по кредиту*(157). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар.

Данное правило применимо, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, которую должен заплатить покупатель. Однако в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета выручку отражают только при условии, что ее сумма может быть определена*(158).

В данной ситуации бухгалтер может поступить так:

Отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

Увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению.

После поступления выручки производится окончательный расчет и дебиторской задолженности, и суммы выручки. Проценты, начисленные по коммерческому кредиту, облагают НДС как суммы, связанные с расчетами за поставленные товары, работы или услуги. Конечно, при условии, что сами товары (работы, услуги) облагают этим налогом. В противном случае НДС с суммы процентов не платят. Налог определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагают НДС сами товары (работы, услуги). Причем налог нужно начислить лишь после того, как проценты будут фактически получены компанией-продавцом.

В июне компания реализовала товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора фирме-покупателю предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых. Себестоимость отгруженных товаров составляет 700 000 руб.

Ситуация 1

По договору покупатель обязан оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этой ситуации сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к получению, составит:

944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 62 Кредит 90-1

27 932 руб. - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

127 932 руб. (944 000 + 27 932 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

944 000 + 27 932 = 971 932 руб.

После поступления средств от покупателей бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

971 932 руб. - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-3 Кредит 68

4261 руб. (27 932 руб. х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

4261 руб. - скорректирован финансовый результат.

Ситуация 2

По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 августа.

При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь;

Дебет 90-9 Кредит 99

113 966 руб. (944 000 + 13 966 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 966 = 957 966 руб.

В июле бухгалтер должен увеличить дебиторскую задолженность, доначислить выручку и скорректировать финансовый результат. Эти операции отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июль;

Дебет 90-9 Кредит 99

14 431 руб. - скорректирован финансовый результат.

На конец июля сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.

В августе, после поступления средств от покупателей, бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за август;

Дебет 90-3 Кредит 68

5610 руб. ((13 966 руб. + 14 431 руб. + 8380 руб.) х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

2770 руб. (8380 - 5610) - скорректирован финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту.

Товарообменные сделки

Сумму дебиторской задолженности, возникшей по договору мены*(159), устанавливают исходя из стоимости товаров, работ или услуг, полученных в обмен*(160). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания приобретает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Компания приобретает 500 ед. материалов. Обычно она получает аналогичные материалы по цене 11 800 руб./ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Сделка предполагается равноценной. Себестоимость единицы переданных товаров - 42 000 руб.

Общая стоимость материалов, полученных в обмен на товары, составила:

11 800 руб. х 500 ед. = 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.).

Дебет 45 Кредит 41

4 200 000 руб. (42 000 руб. х 100 ед.) - отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

5 900 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товаров на дату получения материалов;

Дебет 90-2 Кредит 45

4 200 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

900 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

800 000 руб. (5 900 000 - 4 200 000 - 900 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 19 Кредит 60

900 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 68 Кредит 19

900 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62

5 900 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, полученных в обмен, установить невозможно, сумму дебиторской задолженности определяют исходя из стоимости переданного имущества. За основу берут те цены, по которым "в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)"*(161).

Посреднические сделки

Компания может реализовывать свои товары, работы или услуги через посредника. Например в рамках договора комиссии или поручения. В данном случае дебиторскую задолженность покупателя и выручку от продаж отражают после отгрузки товаров посредником в адрес конечного покупателя. Если посредник участвует в расчетах, он вправе удержать с доходов от продажи товаров сумму своего вознаграждения (то есть перечислить выручку, поступившую от покупателя, за вычетом этих сумм). Однако дебиторскую задолженность и сумму выручки отражают в полной сумме, которая равна задолженности конечного покупателя. Вознаграждение посредника на нее не влияет. Его сумму фирма должна включить в состав своих расходов (кредиторской задолженности).

Компания реализует партию товаров через посредника по договору комиссии. Согласно договору продажная стоимость товаров составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Их себестоимость равна 1 400 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения равна 10% от стоимости проданных ценностей. Посредник участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, полученных от конечного покупателя. По итогам месяца товар был реализован полностью и сумма вознаграждения составила:

2 360 000 руб. х 10% = 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41

1 400 000 руб. - переданы товары посреднику;

Дебет 62 Кредит 90-1

2 360 000 руб. - отражена дебиторская задолженность покупателя на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45

1 400 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

360 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 19 Кредит 76

36 000 руб. - учтен "входной" НДС по вознаграждению посредника;

Дебет 44 Кредит 76

200 000 руб. (236 000 - 36 000) - учтена сумма вознаграждения посредника;

Дебет 68 Кредит 19

36 000 руб. - сумма "входного" НДС по вознаграждению принята к вычету;

Дебет 90-2 Кредит 44

200 000 руб. - списана сумма вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

400 000 руб. (2 360 000 - 1 400 000 - 360 000 - 200 000) - отражен финансовый результат.

Таким образом, в учете компании возникли дебиторская задолженность покупателя в сумме 2 360 000 руб. и кредиторская задолженность перед посредником в размере 236 000 руб. При поступлении от него выручки задолженности могут быть списаны записями:

Дебет 51 Кредит 62

2 124 000 руб. (2 360 000 - 236 000) - поступили денежные средства за вычетом суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

236 000 руб. - зачтена сумма вознаграждения.

Скидки, предоставленные покупателям

Размер дебиторской задолженности определяют с учетом всех скидок, предоставленных покупателям согласно договору*(162).

Применяемые на практике скидки с точки зрения различия в учете условно можно разделить на 2 группы. Первые предоставляют путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону уменьшения. Вторые - путем выплаты премии, отгрузки товара или списания задолженности. При этом цена договора не изменяется.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит не только от ее вида, но и от момента ее предоставления. Есть 2 варианта. В одном продавец предоставляет скидку покупателю в момент отгрузки товара (или до него). В другом - после передачи товара покупателю.

В первой ситуации в момент реализации первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки. То есть товар просто отгружают по другой цене. Поэтому в бухгалтерском учете операции по реализации отражают уже с учетом уменьшенных на величину скидки цен. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

Компания предоставляет постоянному покупателю скидку в размере 5% от стоимости проданных товаров. Фирма реализовала этому контрагенту товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 80 000 руб.

В момент продажи покупателю предоставлена скидка в сумме:

118 000 руб. х 5% = 5900 руб.

Выручка от реализации составила:

118 000 - 5900 = 112 100 руб.

Операции по продаже товаров отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

112 100 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от реализации товара с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

17 100 руб. (112 100 руб. х 18/118) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

15 000 руб. (112 100 - 80 000 - 17 100) - отражен финансовый результат.

Во второй ситуации, когда скидку предоставляют после отгрузки, уменьшение цены товара происходит задним числом. То есть после того, как он был реализован покупателю по более высокой цене. В данной ситуации цена сделки пересматривается. Заметим, что изменение цены договора после его заключения допускается, но в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке. Иначе говоря, условия предоставления скидок должны быть прописаны в договоре или в дополнительном соглашении к нему. После предоставления скидки продавец должен откорректировать размер дебиторской задолженности и сумму выручки.

Воспользуемся данными предыдущего примера, но изменим условие предоставления скидки. Допустим, что цена реализованного за прошедший месяц товара снижается на 5% в случае полной оплаты его стоимости до 10-го числа текущего месяца. Покупатель выполнил это условие.

Указанные операции отражают следующими записями.

При отгрузке товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

80 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

18 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-9 Кредит 99

20 000 руб. (118 000 - 80 000 - 18 000) - отражен финансовый результат.

При оплате товара и предоставлении скидки:

Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили средства от покупателя товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68

900 руб. - начислен НДС со стоимости товара.

Формирование резерва по сомнительным долгам

По расчетам за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги в случае признания дебиторской задолженности сомнительной компания должна создавать резерв по сомнительным долгам*(164). Причем по расчетам с поставщиками (например при перечислении им авансов) его не формируют*(165). Кроме того, не вправе создавать резерв те фирмы, которые отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы кассовым методом. Об этом говорится в пункте 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(166).

Сумму созданного резерва отражают на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам" и включают в состав прочих расходов фирмы. Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", отражают в балансе за вычетом суммы резерва. Причем до 1 января 2011 года резерв можно было создавать лишь после инвентаризации дебиторской задолженности. В 2011 году для формирования резерва инвентаризацию проводить не нужно.

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например залогом, задатком, поручительством).

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности полностью или частично. Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике.

Отметим, что в налоговом учете действует несколько иной порядок создания резерва по сомнительным долгам. Он установлен статьей 266 Налогового кодекса. Так, сумма резерва исчисляется следующим образом:

На всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

На 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно;

Резерв не создают, если просрочка в погашении задолженности составляет менее 45 календарных дней.

Просрочку отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть возникновения дебиторской задолженности), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре.

10 апреля компания отгрузила покупателю товар. Согласно договору он должен оплатить ценности через 15 дн. с момента их получения. Просрочку в оплате товаров начинают отсчитывать не с 10 апреля (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 25 апреля (дата наступления обязательств по оплате товаров).

Внимание! По правилам налогового учета сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной в отчетном или налоговом периоде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы списывают. Их отражают в качестве прочих доходов компании. При этом, списав резерв, фирма вправе создать его в конце года вновь*(167).

Погашение и списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит, если должник рассчитался с компанией. В противном случае при определенных условиях компания вправе ее списать. Это делают, если должник признан неплатежеспособным (например обанкротился, находится в стадии ликвидации и т.п.) или по дебиторской задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения).

Списание просроченной или не реальной для взыскания дебиторской задолженности является обязанностью, а не правом компании. Если она останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности.

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На нем она числится 5 лет. Это необходимо компании, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Списание задолженности проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть письменно обоснована.

Задолженность списывают за счет резерва по сомнительным долгам. Если его суммы недостаточно, часть долга, не покрытую резервом, включают в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 62

240 000 руб. (890 000 - 650 000) - списана задолженность, не покрытая резервом;

890 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Строка 1230 бухгалтерского баланса даёт нам представление о состоянии дебиторской задолженности нашей фирмы (организации). Данные указанные в строке очень важны, как для собственников самой организации, так и для внешних пользователей (заинтересованных лиц), так как дают представление о задолженности, которую фирма должна получить от покупателей, подотчётных лиц, заказчиков и заёмщиков. Давайте в данной статье наглядно рассмотрим и покажем, что отражает баланс 1230 строка.

Из каких бухгалтерских остатков состоит строка 1230 баланса?

Данные по строке 1230 отражаются в активной части баланса, во втором разделе «Оборотные активы» и включают в себя показатели на 31 декабря по таким бухгалтерским счетам:

• Сальдо по дебету (далее по тексту Д-ту) счёта (далее по тексту сч.) 60 «Расчёты с поставщиками подрядчиками», отражает суммовой показатель по выданным авансам поставщикам товара, услуги, работы;

• Остаток по дебетовой стороне сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», учитывает задолженность по реализованной в адрес покупателя продукции, товару, работе, услуге;

• Остаток по дебету сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», говорит о задолженности бюджетных органов перед организацией. Дебиторская задолженность по этому счёту может сложиться из-за сумм, перечисленных в течение года, авансовых платежей по налогам бюджетных фондов. Сумма перечисленных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога за определённый период времени;

• Дебетовое сальдо по сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», говорит нам о задолженности органов социального страхования перед вашей фирмой. Она может сложиться, к примеру, из-за суммы превышения расходов исчисленных организацией по листкам нетрудоспособности перед начисленными страховыми взносами;

• Остаток по дебетовой стороне сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Дебетовый остаток бывает очень редко. Он может сложиться, к примеру, из-за перечислений сумм сотруднику (работнику) по начисленному отпуску (трудовому или дородовому и послеродовому). Это бывает, когда в начале месяца сотрудникам организации выплачивается задолженность по заработной плате, сложившаяся на последнее число месяца, а также производится выплата по начисленному родовому и послеродовому отпуску. Сумма начисления по нему будет отражена на бухгалтерских счетах только последним числом месяца, а выплата производится текущей датой;

• Дебетовый остаток по сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Выплата лицам в подотчёт средств, безналичным способом и наличным учитывается по дебетовой стороне сч. 71. После выплаты, предоставляет в бухгалтерию фирмы отчёт по произведённым расходам. Это может оплата хозяйственных расходов, оплата за приобретённые материалы, расходы по проживанию в гостинице во время командировки, расходы по переезду к месту командировки и обратно и другие;

• Дебетовый остаток по сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Все взаимоотношения сотрудника организации отражаются на этом активно — пассивном счёте, кроме расчётов по заработной плате и выплат денежных средств в подотчёт. По дебету счёта отражается задолженность сотрудника перед организацией. Сотруднику может предоставляться заёмные средства на строительство, аренду, прочие хозяйственные нужды. Также у сотрудника могут возникнуть взаимоотношения по возмещения материального ущерба фирме. Вот такие ситуации отражаются на счёте 73;

• Сальдо по дебетовой стороне сч. 75 «Расчёты с учредителями». Формирование уставного капитала учитывается по Д-ту сч. 75 и К-ту сч. 80 «Уставной капитал». Пока учредитель не внесёт личные средства на сумму уставного капитала, то на счёте 75, так и будет висеть дебетовый остаток;

• Дебетовый остаток по сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт 76 активно – пассивный, на нём отражаются задолженности не отражённые на счёте 60, 62 и другим счетам. На счёте может отражаться задолженность по оплате страховой компании; расчёты по претензиям; удержание средств из заработной платы сотрудников для сторонних фирм и лиц по исполнительным документам (актам).

Желательно, для удобства в ведение учёта, на счёте 76, открыть на субсчетах аналитический учёт. Например, на субсчёте 1 отражать задолженность по добровольному страхованию в разрезе работников (сотрудников) организации, на субсчёте 2 отражать задолженность по претензиям в разрезе контрагентов, на субсчёте 3 расчёты по дивидендам в разрезе учредителей и так далее.

Все эти остатки по счетам складываются, затем из них вычитается остаток по пассивному сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Только помните, что сальдо по всем счётам должно быть развёрнутым. Необходимо в настройках при формировании оборотно – сальдовой ведомости указать список счетов с развёрнутым сальдо.

При формировании баланса в программе 1С проверьте, как у вас сформировались данные по строке 1230, так как при автоматическом заполнении бывает, что программа не верно фиксирует развёрнутые сальдо по бухгалтерским счетам, соответственно показатель по дебиторской задолженности указывается не правильно.

Состояние активов и пассивов фирмы отражается в основном документе – . Каждый из активов имеет важное значение. Он необходим для анализа источников получения средств, наличия займов.

На основании подвижных и ликвидных оборотных фондов можно оценить эффективность и . Особенно важным в данном вопросе является дебиторская задолженность в балансе.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Оформление данного вида активов должно быть правильным. По нему можно определить долговые обязательства компании. Поэтому работа выполняется опытными бухгалтерами. Для грамотного составления требуется изучить различные тонкости процесса.

Определение и виды

Все компании, которые занимаются бизнесом, имеют задолженность . Их наличие обусловлено договорами поставок, системой налогообложения, расчетами фирмы. Дебиторская задолженность в балансе является суммой, которая отражает обязательства различных лиц, как юридических, так и физических, на настоящее время. Она входит в общий оборотный фонд.

Долговые обязательства формируются из выдачи кредитов фирмой. Для сохранение финансовой устойчивости важно увеличить их размер, чтобы кредиторская задолженность не превышала их объем.

Понятие включает в себя несколько составляющих:

• погашение задолженности по кредитным обязательствам;
• проданные, но не оплаченные товары;
• оборотные активы для финансирования из личного счета и займов.

Дебиторская задолженность делится на несколько видов. Она может быть краткосрочная, когда возвращается сумма в течение года. Если речь идет о долгосрочной задолженности, то срок составляет от 12 месяцев.

В случае взятия за основу факта погашения задолженности, деление может производиться по иному:

При ожидаемой задолженности продукция уже передана покупателю	В то же время компания получила аванс, но окончательного расчета не произошло. Нормальной задолженность будет считаться при погашении в оговоренный соглашением срок.
Сомнительная задолженность является одним из видов просроченной	Она возникает в момент отсутствия перечисления денежных средств со стороны физического лица или организации, являющихся плательщиками налогов. При просрочке задолженность не может быть подтверждена гарантиями банка или поручителями. Такой вид имеет срок давности.
Безнадежным является долг, которые не возвращается заемщиками	Он определяется по отрицательному судебному решению, неплатежеспособности или банкротстве заемщика, скрытии его от предприятия. Погашение долга производится самим заемщиком, если срок превышает пять лет.

Центральные положения и границы действий

При формировании дебиторской задолженности важно определить некоторые моменты. Требуется выяснить, какие счета могут включаться в документацию, условия заполнения бумаг и оформление задолженности. После этого проводится анализ и прогнозирование.

Главные правила отражения

При формировании дебиторской задолженности ориентироваться необходимо на активные и пассивные счета учета расчетов. К ним относят: 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и выданных авансов 60.

Существует несколько правил, согласно которым проводится отражение задолженности:

• Важно разделять, где актив или пассив для конкретного долга. Зачитываться статья каждого из балансов в одну не может.
• Если при расчете был выдан аванс, то средства будут считаться внеоборотными активами. Их нужно указать в соответствующем разделе.
• При отражении валютной задолженности необходим пересчет. Валюта рассчитывается по курсу на момент отчетной даты.
• Бухгалтеры не всегда могут определить, отражается в НДС или без задолженность, за которую была внесена частичная оплата. Документально необходимо вносить суммы, вычитая НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
• Дебиторская задолженность за реализованные товары и работы прописывается отдельно от сумм, которые перечисляются в счет аванса или предоплаты.
• Прочими доходами, которые еще не получены, являются штрафы и пени, признанные задолжником или судом. Они определены по стр. 1230, где и отражается прочее.
• При истечении сроков давности задолженности списание проводится из резерва сомнительных долгов по данным инвентаризации, при наличии письменного обоснования и приказа руководства.
• После списания дебиторской задолженности она остается на забалансовом счете 007 на протяжении последующих пяти лет.

Условия заполнения и содержание бумаг

Для отражения дебиторской задолженности имеется долгосрочная строка 1230, в которой прописывается дебетовое сальдо по нескольким счетам.

К ним относят расчеты:

• с поставщиками и подрядчиками (60) по рублевым, у.е. и валютным авансам;
• с покупателями и заказчиками (62) по отгруженным заказам в рублях, векселях, у.е. и валюте;
• по налогам и сборам (68), которые были излишне перечислены налоговой службой или предприятием;
• по социальному страхованию и обеспечению (69), которые были излишне перечислены в ФСС, ПФР, ФОМС;
• с персоналом по заработной плате (70);
• с подотчетными лицами (71);
• с персоналом по прочим операциям (73) при выдаче займов сотрудникам или материальной компенсации;
• с учредителями (75) по взносам в уставной капитал;
• с дебиторами и кредиторами (76) по страхованию личного и имущественного характера, претензиям, дивидендам и доходам в рублевом и валютном эквиваленте.

Если доходы от поставленных товаров или оказанных услуг не поступают вовремя, то предприятие может создать резерв по сомнительному долгу. Это является правом, а не обязанностью компании.

Резерв необходим только для погашения долга, который признан безнадежным. Списанная сумма за сомнительный долг, за который был внесен аванс, будет признана неправильной.

При безнадежной задолженности аннулирование не производится. Денежные средства отражаются в течение пяти лет на забалансовом счете 007.

Этапы организации и анализ

Все бюджетные учреждения имеют дебиторскую задолженность. Она заключается в долговых обязательствах физических лиц или фирм в отношении предприятия.

После погашения задолженности компания ощущает экономическую выгоду. Она будет считаться активом, если вероятность возврата высока. При отсутствии такой возможности списание производится с собственных счетов.

Важным моментом для каждой организации является управление дебиторской задолженностью.

Выделяют несколько мер по работе с ней:

• планирование размеров по компании;
• расчет кредитных лимитов клиентов;
• осуществление контроля;
• личные мотивации руководителей.

Для управления важны некоторые пояснения о сумме долга и количестве дебиторов.

Узнать информацию можно по:

• сведениям о неоплаченных счетах, выставленных задолжниками;
• времени просрочки;
• размеру задолженности, признанной сомнительной и безнадежной;
• кредитной истории дебиторов.

Такие сведения содержит бухгалтерский учёт компании.

Управление проводится при соблюдении нескольких важных пунктов:

1. Обязательно необходимо спланировать размер дебиторской задолженности.
2. На втором этапе контролируется величина долга. Требуется сравнить планируемые и фактические показатели.
3. Третьим этапом является исследование причин возникновения дебиторской задолженности.
4. На следующем этапе разрабатываются решения для исключения задолженности.
5. Пятым пунктом является внедрение в деятельность решений, которые были приняты.

Важно проводить анализ дебиторского долга. Сначала под контроль берутся крупные задолженности, которые могут являться сомнительными или безнадежными. Далее рассматриваются более незначительные долги. Анализ может быть текущим и долгосрочным.

Для определения уровня долговых обязательств учитывают:

• виды продукции;
• насыщенность рынка;
• оборачиваемость;
• расчеты предприятия.

Проведение анализа возможно, если руководство или аудиторы желают удостовериться в правильность отражения задолженности.

Детали оформления

Иногда платеж, имеющий статус просрочено, покупатель хочет погасить с помощью векселя. Он не может быть принят в качестве погашения долга. Вексельная система разрешается для отсрочки платежа. Тогда долговые обязательства вносятся в особый раздел 1230 строки. Для учета задолженности открывается субсчет с полученными векселями.

В нем прописывается расшифровка передачи средств в виде:

Пример отражения ДЗ в балансе

На практике оказывается, что вексель стоит дороже задолженности, которую имеет лицо или компания. Разница в суммах учитывается как проценты, внесенные за просроченный платеж. За счет нее сумма может быть увеличена. На основании этого вносится дополнительный код в 1230 строку баланса.

Упоминаемые займы и долги

Займы, которые были переданы другим организациям, заносятся в счет 58, приложение «Финансовые вложения».

• документального подтверждения права на актив и получение денежных средств;
• перехода финансовых рисков при получении активов (изменения цен, неплатежеспособности, ликвидности);
• принесения доходов в будущем.

При беспроцентных займах последний критерий можно не соблюдать. Важно выдержать условие доходности вложений. Поэтому такие кредиты вносятся в строку 230 или 240.

Если займ имеет рублевое выражение и не считается вложением, то он может быть учтен в счете 76. При выдаче кредита сотрудникам организации отражение производится на счете 73.

Дебиторская задолженность не признается в отношении долгов, которые взыскать не представляется возможным.

Основное содержание дебиторской задолженности в балансе

Отражение задолженности дебиторского характера в балансе производится на основании его активной части. Срок погашения является первостепенным при определении долговых обязательств.

В строку 240 вносятся краткосрочные долги, которые могут быть возвращены в течение 11 месяцев. Коэффициент прописывается в счете 62. Если речь идет о долгосрочных обязательствах, то выбирается строка 230. Такие задолженности погашаются по истечении одного года.

Аналогичное деление производится в графе 1230. Ссылками выносятся краткосрочные (1231) и долгосрочные (1232) обязательства.

От того, на сколько правильно будет заполнен баланс, зависит анализ финансовой деятельности компании и дальнейшее прогнозирование. Поэтому важно разделять виды задолженности по формам.

Резерв по непогашенным задолженностям оформляется на счете 63. Далее формула расчета дебиторского долга проводится без этих средств.

Невозможные для погашения долги отражаются как задолженности, неподдающиеся взысканию с созданным резервом (Д63 К62). Сумма прописывается на забалансовом счете 007. Она определяется в отношении каждого должника по его платежеспособности и рискам по погашению.

Источники риска и страхование

При наличии дебиторской задолженности возникают некоторые риски для предприятия.

Среди них выделяют:

• кредитный риск, связанный с неисполнением своих обязательств дебиторами;
• риск потери , при котором обязательства не исполняются задолжниками перед кредиторами;
• операционный риск при недостаточности контроля и управления.

Чтобы исключить возникновение рисков, проводится работа на начальном этапе до заключения договора. Важно оценить благонадежность клиента с анализом информации о нем в отношении судебных разбирательств, споров по налогам. Потребуется проведение комплексной проверки.

Важно ввести предоплатную систему. Но рыночные условия прописывают отсрочку платежа для нахождения компромисса между продавцом и покупателем.